做CPA销售与收款循环审计的题目必会的12个知识 - 销售与管理杂志社投稿

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做CPA销售与收款循环审计的题目必会的12个知识

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第三编各类交易和账户余额的审计属于实务性很强的一章，需要大家有一定的会计基础。本章不仅属于考试中的重难点(经常考核综合题，尤其应关注营业收入和应收账款等报表项目的相关认定及对应的审计程序)，对日常审计工作也很有借鉴意义。书中涉及的举例不要求大家背诵下来，但是需要多听多思，理解其原理。

1、客户订购单:一般由销售员接受、销售经理授权审批。属于外部证据，是本循环的起点;与销售交易的发生认定相关。

2、销售单:销售单管理部门根据审批后的客户订购单，编制销售单【销售部门编制销售单】，与订购单内容相对应;一式多联，连续编号;与销售交易的 "发生"认定相关。

3、由"信用管理部门"批准赊销信用，无论批准与否都要签字【销售部门应当与信用管理部门职责分离:即销售单由销售部门编制，但是销售部门不能批准赊销】

【补充】批准赊销信用与应收账款账面余额的准确性、计价和分摊认定有关(因为目的是为了减少坏账准备，而坏账准备与应收账款的准确性、计价和分摊直接相关)。

4、仓库管理人员根据已批准的销售单编制发运凭证并供货，由装运部门负责按销售单装运货物。【装运部门与仓储部门的职责应当分离:即发货的部门和装货的部门】。

5、销售与收款循环的主要内部控制--职责分离(通常包括)

(1)企业应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位);

(2)企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判【谈判人员和签订合同人员不是用一个】;

(3)谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离;

(4)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;

(5)销售人员应当避免接触销货现款;

(6)企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

6、由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。

7、注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。(但是，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险，比如有可能是"发生"该认定假定存在舞弊风险。)

8、若综合题考察本章的内部控制是否存在缺陷--第一时间往"职责分离"上面考虑;

9、从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项:是为了实现"完整性"的认定。

10、以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如:订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生:是为了实现"发生"该认定。

11、应收账款账龄:从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。(而不是从到你手上开始计算)

12、若考察本章是否存在重大错报风险:提到关键财务指标、收入不变成本提高、市场情况......要考虑到使用实质性分析程序，分析其毛利率、今年收入是不是较去年有不正常的上涨等等。

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文章来源：《销售与管理》网址: http://www.xsyglzz.cn/zonghexinwen/2020/0713/360.html